Услуги по продвижению товаров

8 июня, 2008

На нынешний день в рамках взаимоотношений поставщиков и крупных розничных торговых сетей (ритейлеров) широкое распространение получила осуществляемая ритейлерами в интересах поставщиков дело по продвижению товаров. В этой статье мы рассмотрим правовую природу деятельности по продвижению товаров, определим признаки осуществления указанной деятельности в качестве услуг, рассмотрим налоговые последствия, а ещё оценим налоговые риски, возникающие у ритейлеров и поставщиков.

Правовая натура деятельности по продвижению товаров

В целях стимулирования потребительского спроса и обеспечения эффективного сбыта товара ритейлерами осуществляются различные мероприятия, направленные на продвижение товара: выкладка товаров определенным способом, употребление специального торгового оборудования для наглядного представления товара, информирование потребителей о товаре по внутреннему радио, телевидению, раздача рекламных каталогов, журналов, проведение в местах продажи товара различных демонстраций, дегустаций товара, розыгрышей призов, подарков и др.

Вопрос о правовой природе деятельности по продвижению товаров является довольно сложным.

Под продвижением товара на практике понимается каждая занятие, направленная на стимулирование потребительского спроса и обеспечение эффективного сбыта.

Как правило, выделяют следующие основные составляющие стимулирования потребительского спроса и обеспечения эффективного сбыта:

- организация наличия и представления товаров в местах продажи (merchandising). Сюда не возбраняется подключить выкладку товаров определенным способом, употребление специального торгового оборудования для наглядного представления товара и иные способы привлечения внимания потребителя к товару в месте продажи;

- информирование потребителей о товаре, его качествах, выгодно отличающих указанный пункт прайса от товаров иных производителей, создание образа товара в глазах потенциальных покупателей (advertising и public relations). Указанное информирование может осуществляться с помощью средств массовой информации (телевидения, радио, газет, журналов, почтовой рассылки);

- организация опыта потребления продукта (testing). Речь идет о проведении различных мероприятий, направленных на предоставление потребителю возможности познать продукт. Таковы, в частности, дегустации, проводимые в местах продажи товара;

- стимулирование первичной покупки путем проведения различных рекламных акций. Например, покупаете банку кофе и получаете фирменную кружку;

- удержание потребителей (loyalty). Удержание потребителей может осуществляться, в частности, путем розыгрыша призов, предоставления подарков активным и постоянным потребителям. Активность и лояльность потребителей могут учитываться, к примеру, путем начисления с любой покупки определенного количества баллов, бонусов. В зависимости от набранных баллов, бонусов потребитель может принять подарки на различную сумму.

Как разрешено заприметить, по своему содержанию занятие по продвижению товаров носит разноплановый и комплексный нрав, и все-таки целью указанной деятельности в конечном счете является организация эффективного сбыта товара путем стимулирования потребительского спроса.

В законодательстве понятие деятельности по продвижению товаров отсутствует. Вместе с тем исходя из фактического содержания и цели указанной деятельности не возбраняется изготовить вывод, что дело по продвижению товаров по большей части может быть квалифицирована в качестве рекламной деятельности.

Под рекламой понимается инфа, распространенная любым способом, в всякий форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, создание либо поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. п. 1, 2 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ “О рекламе” (далее - Закон о рекламе)).

Объектами рекламирования признаются пункт прайса, снадобье его индивидуализации, изготовитель либо продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности или действо (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена рекламная информация.

Как видно из приведенных норм, рекламной признается дело по распространению информации о товаре, торговом знаке, изготовителе, продавце, мероприятии и пр.

Необходимыми признаками рекламы являются: направленность информации на привлечение внимания к указанным выше объектам, создание, поддержание к ним интереса, продвижение на рынке и адресованность информации неопределенному кругу лиц. При данном распространение указанной информации может осуществляться любым способом, в каждый форме и с использованием любых средств.

Указанное постижение рекламы является довольно широким и по сути дела позволяет анализировать в качестве рекламной не только дело, традиционно признаваемую таковский, в частности рекламу сквозь СМИ, наружную рекламу, но и любую другую дело, если она удовлетворяет указанным выше признакам.

В частности, к рекламной не возбраняется отнести занятие, связанную с мерчандайзингом товара. Осуществляя в торговом зале выкладку конкретного товара определенным способом, привлекающим чуткость покупателей, ритейлер тем самым формирует и поддерживает заинтересованность к этому конкретному товару, а ещё к указанному товару как таковому совсем, к товарной марке, бренду, изготовителю товара и пр.

Признание выкладки товара определенным способом в качестве рекламы соответствует и положениям Гражданского кодекса РФ. Публичная оферта, т.е. предложение о продаже товара, содержащее все существенные условия договора, обращенное к неопределенному кругу лиц, может в то же время рассматриваться и в качестве рекламы товара (ст. 494 ГК РФ).

Учитывая изложенное, занятие по продвижению товаров в зависимости от ее конкретного содержания и фактических обстоятельств, на свойский воззрение, в большинстве случаев в силу п. п. 1, 2 ст. 3 Закона о рекламе может быть квалифицирована как рекламная дело.

Вопрос квалификации деятельности по продвижению товаров является довольно важным, так как признание указанной деятельности рекламной позволяет по сути дела применить к соответствующим отношениям правовой порядок рекламной деятельности, что нынче является больше определенным и разработанным с точки зрения законодательства и судебной практики.

Оказание (реализация) услуг по продвижению товаров

Отношения, связанные с оказанием услуг, регулируются положениями гл. 39 ГК РФ. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия либо осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить данные услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

Под услугами соответственно указанной норме понимается занятие. Следовательно, формально каждая дело, в осуществлении которой так либо по иному заинтересован заказчик, может выступать в качестве предмета договора оказания услуг.

Указанная дело не во что бы то ни стало должна приводить к определенному результату. Экономическую ценность для заказчика имеют некогда всего сами действия, выступающие в качестве услуг. Эту черта не так давнехонько подчеркнул Конституционный Суд РФ в Постановлении от 23.01.2007 N 1-П, указав, что итог действий (деятельности) не включается в предмет договора возмездного оказания услуг.

Из аналогичного понимания услуг исходит и налоговое законодательство. Услугами признается занятие, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления данной деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Таким образом, под услугами в целях налогообложения ещё понимается занятие. Однако налоговое законодательство в различие от гражданского указывает на определяющий знак указанной деятельности - нематериальный нрав ее результата. Потребление заказчиком указанного нематериального результата услуг происходит в процессе осуществления исполнителем услуг соответствующей деятельности.

Особенностью осуществляемой ритейлером деятельности по продвижению товаров является то положение, что указанная дело по сути дела является одним из видов предпринимательской деятельности ритейлера. То есть ритейлер в рамках осуществляемой им розничной торговли в любом случае вынужден так либо по-другому в большей либо меньшей степени осуществлять дело по продвижению реализуемых им товаров.

В данной связи появляется вопрос: разрешается ли указанную дело подвергать рассмотрению в качестве оказания услуг третьим лицам, в случае она и так осуществляется ритейлером?

Представляется, что новости речь об услугах все же разрешено, если указанная дело осуществляется не несложно в рамках обычной хозяйственной деятельности ритейлера, а определенным образом, имеющим значимость для заказчика данных услуг.

Другими словами, в рамках соответствующей деятельности должна быть возможна некоторая вариантность действий.

Так, к примеру, для ритейлера как собственника товара в принципе может быть неважно, на какую полку определить тот либо другой пункт прайса при условии наличия равного спроса на него. И тот, и иной пункт прайса ретейлеру все одинаково нужно сбыть. Поставщику же конкретного товара значимо, чтобы как раз его пункт прайса был представлен на торговых полках, пользующихся наибольшей популярностью у покупателей.

Необходимым условием возникновения отношений по оказанию услуг, связанных с продвижением товара, является волеизъявление сторон, направленное на совершение указанной сделки. Для заключения договора нужно выражение согласованной воли сторон (п. 3 ст. 154 ГК РФ). Следовательно, об оказании услуг по продвижению товаров разрешено сообщать только в том случае, когда на совершение соответствующих действий (деятельности) имеется очевидно выраженная свобода сторон договора - поставщика и ритейлера.

Под реализацией услуг понимается возмездное оказание услуг одним лицом иному лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, - оказание услуг одним лицом иному лицу на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, услуги по продвижению товаров в целях налогообложения следует считывать реализованными только в том случае, когда соответствующая занятие не легко была осуществлена ритейлером в рамках его хозяйственной деятельности, а во воплощение в жизнь заключенного между поставщиком и ритейлером договора оказания услуг.

Необходимость наличия волеизъявления сторон для признания факта реализации товаров, работ, услуг подтверждается и судебной практикой.

Так, ФАС Центрального округа в Постановлении от 19.05.2004 N А48-3690/03-8 указал следующее:

“Передача права имущества на пункт прайса… может быть признана реализацией только при наличии волеизъявления обеих сторон сделки, при данном волеизъявление должно быть выражено как на саму передачу права имущества, так и на распоряжение цены”.

Несмотря на то что в приведенном примере речь идет о реализации товара, позицию арбитражного суда разрешено целиком применить и к реализации услуги.

Исходя из вышеизложенного разрешено выделить следующие особенности осуществления деятельности по продвижению товаров в форме оказания услуг:

- в качестве услуг по продвижению товаров формально могут выступать каждые действия ритейлера, связанные с продвижением товаров. При данном указанные действия имеют экономическую ценность сами по себе, автономно от результата указанных действий, что не включается в предмет договора оказания услуг;

- действия, выступающие в качестве услуг по продвижению товаров, должны осуществляться ритейлером определенным образом, имеющим роль некогда всего для поставщика;

- необходимым условием возникновения отношений по оказанию услуг между ритейлером и поставщиком является присутствие волеизъявления сторон, направленного на совершение соответствующей сделки.

Налоговые последствия реализации услуг по продвижению товаров у ритейлера

В целях налогообложения прибыли ритейлер обязан подключить выручку, полученную от реализации услуг по продвижению товаров, в состав доходов от реализации на основании п. 1 ст. 249 НК РФ.

В целях обложения НДС операции по реализации услуг в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ признаются объектом обложения НДС.

Следовательно, со стоимости реализованных услуг ритейлер обязан исчислить и уплатить НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Минфин России считает принципиально невозможным оказание ритейлерами услуг по продвижению товаров (Письма Минфина России от 03.10.2006 N 03-03-04/1/677, от 17.10.2006 N 03-03-02/247)1. В связи с данным временами высказывается точка зрения, что, так как продвижение ритейлерами товаров в интересах поставщиков не признается в качестве услуг, таким образом, и обязанности по исчислению и уплате НДС со стоимости оказанных услуг у ритейлера не появляются.

Указанная точка зрения представляется автору небесспорной. Соответствующий вывод Минфина России был сделан применительно к вопросу об экономической обоснованности затрат на приобретение услуг ритейлеров, связанных с продвижением товаров, в целях налогообложения прибыли. В целях НДС это разъяснение финансового органа вряд ли может быть применено в качестве обоснования неначисления НДС при реализации соответствующих услуг.

Налоговые последствия приобретения услуг по продвижению товаров у поставщика

Поставщик вправе в целях налогообложения прибыли подключить в состав расходов затраты на приобретение услуг по продвижению товаров. В качестве расходов признаются каждые затраты налогоплательщика при условии, что они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Экономически обоснованными признаются затраты, связанные с деятельностью, направленной на приобретение доходов.

Осуществляемые ритейлером мероприятия по продвижению товаров позволяют представить потребителям реализуемый поставщиком пункт прайса в максимально наглядной и по виду привлекательной для потребителя форме, выделить его посреди товаров иных производителей.

Доступность товара, привлекательность, наглядность его представления, удобное и выгодное расположение товара, постоянное присутствие его в полном ассортименте способствуют популяризации товара посреди потребителей, увеличению спроса на пункт прайса. Это, в свою очередность, приводит к росту оптовых закупок ритейлером товара у поставщика и, сообразно, к увеличению доходов поставщика.

Таким образом, затраты поставщика на приобретение услуг ритейлера по продвижению товаров являются экономически обоснованными.

Кроме того, указанные затраты обусловлены и практикой делового оборота. Предоставление поставщикам услуг, связанных с продвижением товара, является довольно распространенной практикой в сфере сетевой розничной торговли.

Следует пометить, что в раньше действовавших, а сегодня отмененных Методических рекомендациях по применению главы 25 “Налог на прибыль” НК РФ2 (п. 5) прямо указывалось, что под экономически оправданными расходами следует знать толк в том числе затраты, обусловленные обычаями делового оборота.

Важным является ещё вопросительный мотив об отнесении поставщиком затрат, связанных с продвижением товара, к соответствующей группе расходов в целях налогообложения прибыли. Затраты на продвижение товаров в гл. 25 НК РФ прямо не поименованы.

На свойский воззрение, потому что занятие по продвижению товаров по сути дела может рассматриваться в качестве рекламной деятельности, затраты на продвижение товаров следует относить в состав рекламных расходов по пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Однако нужно учесть, что соответственно п. 4 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли в размере по сути дела понесенных затрат без ограничения их размера признаются только следующие виды рекламных расходов:

- расходы на рекламные мероприятия посредством средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и другую наружную рекламу, охватывая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о наиболее организации, на уценку товаров, на сто процентов либо частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во пора проведения массовых рекламных кампаний, а кроме того расходы на другие виды рекламы, не указанные выше, для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Правомерность учета затрат на продвижение товаров в составе рекламных расходов подтверждается и судебной практикой.

Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 29.03.2005 N Ф09-1034/05-АК указал следующее:

“В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся в том числе расходы на наружную рекламу, на оформление витрин, выставок-продаж, а ещё расходы на другие виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 Кодекса, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода для целей налогообложения, которые признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса, охватывая и затраты на мерчандайзинг”.

В целях обложения НДС поставщик вправе принять к вычету суммы налога, предъявленные ему при приобретении услуг по продвижению товаров ритейлером. Вычет НДС осуществляется при условии приобретения услуг по продвижению товаров для использования в деятельности, облагаемой НДС, на основании счета-фактуры, первичных документов потом принятия услуг на учет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налоговые риски при приобретении услуг по продвижению товаров

Налоговые риски при осуществлении ритейлерами деятельности по продвижению товаров в интересах поставщика в рамках договора оказания услуг появляются у поставщика.

Контролирующие органы могут признать неправомерным отнесение поставщиком затрат на приобретение услуг по продвижению товаров в состав расходов в целях налогообложения прибыли в силу их экономической необоснованности.

Соответствующий риск связан главным образом с позицией Минфина России и налоговых органов, принципиально не признающих вероятность оказания ритейлерами поставщикам услуг по продвижению товаров.

По их мнению, затраты поставщиков, связанные с продвижением товаров розничными продавцами, являются экономически необоснованными, поскольку:

- соответствующие операции осуществляются в рамках предпринимательской деятельности сетевого магазина по осуществлению розничной торговли и не связаны с деятельностью поставщика (Письма Минфина России от 03.10.2006 N 03-03-04/1/677, от 17.10.2006 N 03-03-02/247);

- соответствующие операции по продвижению товаров осуществляются покупателем (сетевым магазином) в отношении товара, право имущества на тот перешло к покупателю (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.06.2005 N 20-12/43635);

- фактическое претворение в жизнь обязательств исполнителя по обеспечению присутствия товара в согласованном ассортименте, обеспечению доли выкладки товара, обеспечению текущего минимального запаса нельзя отразить в акте об оказании услуг. Поэтому осуществляемые на основании данного акта затраты организации не отвечают условиям документальной подтвержденности (Письмо Минфина России от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/170).

В связи с указанной позицией Минфина России и налоговых органов у поставщика кроме того дополнительно появляется риск признания неправомерным вычета НДС по услугам, связанным с продвижением товара, в связи с тем, что контролирующие органы могут посчитать приобретение соответствующих услуг не связанным с осуществлением деятельности, облагаемой НДС.

Приведенные доводы Минфина России и налоговых органов, по мнению автора, небесспорны.

Несмотря на то что действия, связанные с продвижением товара, осуществляются ритейлером в рамках своей хозяйственной деятельности, указанное положение не может свидетельствовать о невозможности наличия у поставщика какого-либо экономического интереса (деловой цели) в совершении ритейлером соответствующих действий.

Поскольку дело по продвижению товаров осуществляется в рамках хозяйственной деятельности ритейлера, несомненно, она имеет роль и для наиболее ритейлера. Вместе с тем важным в этом случае является не сам факт одновременного наличия интереса как у ритейлера, так и у поставщика, а то, чей заинтересованность в этом случае является максимально значимым.

Наиболее значимый заинтересованность в продвижении товара постоянно имеет производитель (изготовитель) товара. Менее значимый заинтересованность у оптового торговца товаров (поставщика). Последним в соответствующей цепочке движения товара к конечному потребителю является розничный продавец (ритейлер), что по сравнению с изготовителем и поставщиком товара имеет менее значимый заинтересованность в продвижении конкретного товара.

Таким образом, несмотря на то что занятие по продвижению товаров осуществляется ритейлером прямо в рамках своей предпринимательской деятельности по розничной торговле, в совершении соответствующих действий по продвижению товара могут быть существенно заинтересованы и третьи лица (изготовители, оптовые продавцы). Для них имеет роль выполнение ритейлером действий по продвижению товара определенным значимым для них образом.

Особенно наглядно указанная обстановка проявляется в отношении рекламных услуг. Так, ритейлер может осуществлять в рамках своей хозяйственной деятельности рекламу принадлежащих ему товаров, при всем при том это не означает, что изготовитель товара либо его поставщик не могут заказать ритейлеру соответствующие услуги по рекламе производимого и поставляемого ему товара. В силу непосредственной связи с конечным потребителем ритейлер имеет значительно немаленькие возможности воздействия на потребителя в целях стимулирования потребительского спроса. Таким образом, заключение изготовителем и поставщиком соответствующих договоров на оказание рекламных услуг с ритейлером экономически выгодно и для них.

Указанный вывод подтверждается и сложившейся судебной практикой. Суды признают оправданным рекламирование продукции не только прямо розничными продавцами, но и изготовителем продукции, а ещё лицами, осуществляющими оптовые поставки товара.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 31.03.2004 N Ф04/1665-305/А46-2004 не принял доводы налогового органа об отсутствии необходимости рекламирования товара у производителя продукции (по мнению налогового органа, такая надобность может быть только у розничного продавца).

Девятый арбитражный апелляционный суд (г. Москва) в Постановлении от 06.12.2004 N 09АП-3487/04-АК указал следующее:

“Независимо от вида торговой деятельности организаций (розничной либо оптовой) проводимые ими рекламные акции направлены на стимулирование продажи продукции в целом, а ещё ведут к росту торгового оборота организаций, реализующих данную продукцию. Увеличение розничного спроса в результате рекламных акций ведет к увеличению оптовых продаж, вследствие этого, бесспорно, связано с деятельностью, по которой получены доходы оптового продавца”.

Довод налоговых органов о том, что действия по продвижению товара осуществляются ритейлером в отношении собственного товара и, следственно, не связаны с деятельностью поставщика, направленной на приобретение дохода, ещё не разрешено признать обоснованным. Положения гл. 25 НК РФ не связывают вероятность учета расходов в целях налогообложения прибыли с наличием либо отсутствием права имущества на товары, в отношении которых осуществляются соответствующие действия, влекущие затраты3.

Если подвергать рассмотрению операцию по поставке товара между поставщиком и ритейлером как единичную, то какие-либо услуги по продвижению уже реализованного товара поставщику не необходимы. Вместе с тем в случае допустить, что поставщик осуществляет закупку и продажу товара ритейлеру в течение длительного времени на регулярной основе, то продвижение уже реализованного ритейлеру товара имеет толк для поставщика, так как тем самым стимулируется потребительский спрос на пункт прайса, тот будет поставлен в будущем.

В качестве примера сызнова обратимся к рекламным услугам. В сходной ситуации рекламная инфа товара ритейлером в местах продажи в интересах поставщика либо изготовителя будет рассматриваться не как рекламка конкретного товара, принадлежащего ритейлеру, а как рекламка товарного знака, бренда или как рекламка товара, тот будет поставлен (изготовлен) в будущем.

Так, в частности, Арбитражный суд г. Москвы в Решении от 10.02.2005 (15.02.2005) N А40-65232/04-80-545 указал:

“В пункте 2.2.1 решения ответчиком не приняты затраты на рекламу ООО “ТД “Главпродукт” в сумме 5 715 123 руб. по договорам поставки с ООО “Копейка-Москва”, ЗАО “ПКФ “БИН”, ООО “Метро Кэш энд Кэрри”, ООО “Ашан”, так как при предоставлении услуг конкретные сведения (адрес, номер телефона, наружность деятельности и др.) об организации - ООО “ТД “Главпродукт” - не указаны, товарный знак “Главпродукт” принадлежит иному лицу, контракт о передаче права на товарный знак заявителем не представлен и в бухгалтерском учете заявителя указанный товарный знак не учтен.

Заявителем представлены суду договоры: от 01.01.2004 N 1536 с ООО “Ашан”, от 01.03.2004 N 789 с ЗАО “ПКФ “БИН”, от 24.11.2003 N 5717 с ООО “Копейка-Москва”, N 101 с ООО “Метро Кэш энд Кэрри” (т. 2, л. д. 23 - 86). В соответствии с условиями договора указанные покупатели обязуются оказать услуги по проведению мероприятий по стимулированию сбыта продукции торговой марки “Главпродукт”. Заявителем представлены в материалы дела акты о выполнении работ (акты сдачи-приемки услуг).

Доводы ответчика (налогового органа) не могут быть приняты судом, так как заявителем рекламировался не товарный знак, а реализуемый им пункт прайса. Указанным доводам ответчика оценка дана выше”.

Что касается довода Минфина России о невозможности документального подтверждения факта выполнения ритейлером услуг по продвижению товаров, то тот самый довод может быть опровергнут поставщиком путем оформления и представления соответствующих документов, фиксирующих выполнение ритейлером соответствующих действий (акты, фотоотчеты и пр.).

Нельзя признать законным и отказ в вычете НДС, предъявленного поставщику при приобретении услуг по продвижению товаров, по причине признания соответствующих затрат экономически необоснованными.

НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, принимается к вычету налогоплательщиком при наличии счета-фактуры на основании первичных документов позже принятия товаров, работ, услуг, имущественных прав на учет при условии их приобретения для использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При данном экономическая обоснованность расходов на приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав в качестве условия для принятия НДС к вычету гл. 21 НК РФ не предусматривается.

Следовательно, налоговый орган не вправе отказать в вычете НДС в силу признания расходов на приобретение услуг по продвижению товаров экономически необоснованными.

Указанный вывод подтверждается и судебной практикой.

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 08.06.2006 N А52-5725/2005/2 указал:

“Основным условием предоставления налоговых вычетов является приобретение товарно-материальных ценностей и услуг для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС… Главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации предъявление НДС к вычету не ставится в подневольность от экономической оправданности затрат”.

К аналогичному выводу пришел и ФАС Центрального округа в Постановлении от 16.12.2004 N А36-135/2-04:

“Исходя из приведенного законодательства, суд правомерно признал, что Налоговый кодекс РФ не связывает принятие к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), с обязательным отнесением стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли”.

Минфин России в Письме от 22.05.2007 N 03-03-06/1/286 выложил другую позицию по вопросу экономической обоснованности расходов на продвижение товаров.

Несмотря на то что, по мнению Минфина России, затраты поставщика по оплате действий ритейлера, осуществляемых последним в рамках розничной торговли, по-прежнему запрещено анализировать как экономически обоснованные, Минфин России не исключает, что в отдельных случаях, когда соответствующие действия призваны снабдить создание конкретных обстоятельств, привлекающих участливость к ассортименту и наименованию товаров поставщика, соответствующие действия могут рассматриваться в качестве услуг по рекламе, а расходы поставщика по оплате таких действий - как рекламные расходы.

Таким образом, указанным Письмом Минфин России по сути дела отказался от своей прежней позиции.

Однако остался вопрос: поменяют ли свою позицию налоговые органы? В любом случае указанное Письмо Минфина России будет являться для налогоплательщика весомым аргументом в споре как с налоговыми органами, так и в суде.

Рекомендации по снижению налоговых рисков

В целях снижения рисков нужно в свое время всего скрупулезно собирать и оформлять документы, подтверждающие фактическое выполнение ритейлером соответствующих действий по продвижению товаров, осуществляемых в интересах поставщика.

В качестве указанных документов могут, в частности, выступать:

- акты по результатам посещения сотрудниками поставщика торговых центров покупателя, в которых реализуются товары;

- отчеты ритейлера об осуществленных мероприятиях по продвижению товаров;

- другие документы, достоверно подтверждающие факт выполнения ритейлером действий, являющихся предметом оказания услуг по продвижению товаров.

Снижение налоговых рисков быть может путем представления налогоплательщиком дополнительных доказательств, свидетельствующих об экономической обоснованности приобретения услуг по продвижению товаров.

В качестве таких доказательств поставщиком могут быть представлены документы (отчеты, заключения, аналитические записки), свидетельствующие об эффективности действий ритейлера по продвижению товаров, их влиянии на увеличение объема закупок и продаж товаров у поставщика.

Целесообразность осуществления мероприятий по продвижению товаров в местах их продаж может подтверждаться ещё маркетинговой политикой поставщика.

Кроме того, обоснованность осуществления ритейлерами деятельности по продвижению товаров в интересах поставщика может быть подтверждена данными, полученными в результате маркетинговых исследований, проведенных сторонними организациями по заказу поставщика, а кроме того данными исследований зарубежного опыта.

Тэги: , , , , , , , , , , , , , , , , ,
Опубликовано в Налоги